Юридическое сопровождение налоговых проверок. Налоговые споры

  Рано или поздно любая стабильно работающая компания сталкивается с налоговыми проверками: камеральными и выездными. Как правило, налоговые проверки (в особенности, выездные) заканчиваются доначислениями налогов, пеней и наложение штрафов. При этом в большинстве случаев, действия «проверяющих» нельзя признать законными. Причина этого, в формальных подходах, используемых инспекторами, в ходе налоговых проверок. Как правило, инспектора «придираются» к неверно составленной документации и к необоснованным расходам, при этом их правовые подходы в семидесяти процентах случаев, отличаются от подходов арбитражных судов. Любая российская компания укрывает налоги, это факт. Но, к счастью, налогоплательщиков, инспектора предпочитают «докапываться» до бумажек, а не выявлять незаконные финансовые схемы.  При этом, иногда «поверяющие» видят незаконные схемы по укрыванию налогов там, где их нет, и не видят их там, где они есть не самом деле. Поэтому бояться спорить с налоговиками не надо. В ходе налоговой проверки Вам обязательно что-то насчитают, просто потому что у каждой ИФНС есть свой план по сбору налогов в бюджет, но при грамотной и своевременной  юридической помощи «налоговая» останется с носом, а Вы при своих деньгах.

Налоговые проверки

  Камеральные налоговые проверки как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов наряду с выездными налоговыми проверками предусмотрены в подп. 1 п. 1 ст. 87 части первой НК РФ. В пункте 2 указанной статьи определено, что целью как камеральной, так и выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

  Порядку проведения камеральной налоговой проверки посвящена ст. 88 части первой НК РФ, в п. 1 которой установлено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

  Иначе говоря, камеральная налоговая проверка представляет собой мероприятие налогового контроля, проводимое в связи с представлением налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и других документов, что дало повод к употреблению в правоприменительной практике понятия "камеральная налоговая проверка налоговой декларации" и других понятий.

  Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Никакого специального акта (постановления или решения) для проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки не требуется. Достаточно лишь факта представления в налоговый орган налоговой декларации, налогового расчета по авансовым платежам, иного документа налоговой отчетности (уточненной налоговой отчетности). Необходимо обратить внимание на то, что право налоговых органов на проведение камеральных налоговых проверок не поставлено в зависимость от того, с какой периодичностью налогоплательщик представляет налоговую отчетность в налоговый орган. Камеральная налоговая проверка может быть проведена в связи с представлением каждого документа налоговой отчетности. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

  Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации  или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

  Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета или иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

  Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

  Как уже говорилось, выездные налоговые проверки как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов наряду с камеральными налоговыми проверками предусмотрены в подп. 2 п. 1 ст. 87 части первой НК РФ. В пункте 2 указанной статьи определено, что целью как выездной, так и камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

  Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 части первой НК РФ, в п. 1 которой определен основной признак такой проверки, отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

  В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Там же предусмотрено, что при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ

  Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (т.е. при выемке документов). Как установлено в п. 14 указанной статьи, при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ

  Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (т.е. при выемке документов). Как установлено в п. 14 указанной статьи, при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

  В пункте 13 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения.

  Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Данное требование распространялось как на камеральные, так и на выездные налоговые проверки.

  Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

  В пункте 5 ст. 89 части первой НК РФ установлено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Иначе говоря, по общему правилу запрещено проведение повторной проверки, понятие которой определено в п. 10 этой же статьи: повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

   В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

  Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

  Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

  Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

  При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

  Налоговый Кодекс предусматривает унифицированный порядок оформления результатов налоговых проверок (камеральных и выездных), рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия решений по результату рассмотрения материалов налоговых проверок.

  По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Налогоплательщик должен быть уведомлен о времени такого рассмотрения и вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. По результатам рассмотрения выносится Решение. Если это Решение вынесено не в пользу налогоплательщика (а так чаще всего и бывает), налогоплательщик должен написать в течение 10 дней в Управление ФНС России по Тульской области апелляционную жалобу на это Решение и подать её через Инспекцию, принявшую обжалуемое Решение. В случае пропуска десятидневного срока подать жалобу в Управление все равно будет можно, но Решение налогового органа вступит в законную силу, что чревато неблагоприятными последствиями (арестом расчетных счетов в Банках, выставлением инкассовых поручений и так далее). Однако при правильных юридических действиях эти последствия можно попытаться предотвратить. Последним звеном досудебного урегулирования налогового спора является Решение Управления ФНС России по Тульской области. После чего уже можно обращаться в Арбитражный суд Тульской области. Таким образом, действующим законодательством предусмотрена обязательная процедура досудебного урегулирования налогового спора для решений, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки: о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Иные акты налоговых органов (например, решение об отказе в зачете или возврате налога; требование об уплате налога, пеней, штрафа), а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы сразу в Суд. 

  Наша юридическая фирма предлагает свои юридические услуги по представительству в налоговых органах города Тулы и Тульской области: составление возражений на Акты камеральных и выездных проверок, участие представителя при рассмотрении Акта налоговой проверки, составление жалоб и апелляционных жалоб в УФНС по Тульской области. Наше своевременное участие на стадии досудебного урегулирования позволит, если и не урегулировать спор, то, по крайней мере, избежать многих ошибок, которые способны негативно повлиять на исход судебного дела или привести к аресту, а затем и списанию денежных средств с расчетного счета организации, индивидуального предпринимателя.

  Юристы нашей компании имеют опыт практической работы по обжалованию решений налоговых органов в арбитражных судах в случаях:

- привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок;

- приостановления операций по счетам;

- споры с налоговыми органами по налогу на добавленную стоимость (НДС), в том числе обжалование отказов в возмещении сумм НДС;

- споры, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога (сбора);

- споры с налоговыми органами по налогу на прибыль организаций (НП);

- споры с налоговыми органами по единому социальному налогу (ЕСН), вытекающие из правоотношений, возникших до 1 января 2010 года;

- споры, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование;

- споры с налоговыми органами, связанные с невыполнением налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ;

- споры, связанные с применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХ).

  Исковое заявление рассматривается по общим правилам искового производства с учетом особенностей, которые установлены гл. 24 АПК РФ.

  Дело рассматривает судья единолично. Срок рассмотрения - не более трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд, включая срок на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по делу. Отметим также, что председатель арбитражного суда может продлить этот срок до шести месяцев в связи с особой сложностью дела или значительным числом участников арбитражного процесса (п. 1 ст. 200 АПК РФ).

  Заявление о признании решения налогового органа недействительным подается в арбитражный суд в письменной форме. Подписать заявление должен налогоплательщик или его представитель (ч. 1 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ). К заявлению должны быть приложены документы, которые указаны в ст. 126 АПК РФ, в том числе текст (копия) оспариваемого решения (ч. 2 ст. 199 АПК РФ).

  Формальные требования к содержанию заявления приведены в ч. 1 ст. 199 АПК РФ.

  Помимо сведений, которые указаны в этой норме, в заявлении наши юристы максимально полно отразят все возможные аргументы в Вашу пользу.

  Представитель от нашей юридической фирмы сосредоточиться на фактах и обстоятельствах, которые доказывают вашу правоту по существу. Укажет, в чем неверны выводы налоговиков, приведет ссылки на первичные и другие документы.

  Второй важный момент - выявление нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. К таким условиям относится необеспечение налогоплательщику возможности (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ):

- участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки;

- давать свои объяснения в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

  Речь идет о ситуациях, когда вас не известили о рассмотрении материалов проверки (как первоначальном, так и с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля) либо не дали вам возможность представить возражения на акт налоговой проверки или по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля.

  Далее необходимо выявить и привести в заявлении все нарушения, которые допущены налоговиками при составлении решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности и акта налоговой проверки.

  Кроме того, важно указать на все нарушения законодательства, которые налоговики допустили в ходе конкретных мероприятий налогового контроля (например, при выемке, осмотре, экспертизе и т.д.). Таким образом, можно отвести часть, а то и все имеющиеся у налоговиков доказательства (п. 4 ст. 101 НК РФ, ч. 3 ст. 64 АПК РФ).

  Не лишним будет указать и на все прочие нарушения сроков и порядка совершения тех или иных действий в ходе проверки. К примеру, на нарушения при назначении выездной проверки.

  Даже незначительные нарушения в совокупности могут помочь нам расположить судей в свою пользу.

  Также важно учесть формальные обстоятельства, которые могут повлиять на решение суда в случае привлечения к налоговой ответственности:

- наличие обстоятельств, которые исключают привлечение к ответственности (ст. 109 НК РФ);

- наличие смягчающих обстоятельств (ст. ст. 112, 114 НК РФ);

- наличие обстоятельств, которые исключают вину налогоплательщика в совершении правонарушения (ст. 111 НК РФ), и т.д.

  Формулировки заявления должны быть четкими, основанными на нормах права и сопровождаться ссылками на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ. Ссылаться следует на нормы в редакции, которая действовала в спорный период.

  Особенно важно в заявлении указать на судебные решения, подтверждающие вашу правоту. Желательно, чтобы это были решения Высшего Арбитражного Суда РФ или решения по нашему  Центральному судебному округу.

  Наши юристы сделают также ссылки на разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального Управления ФНС России.

  Как видим, составление заявления в арбитражный суд - нелегкая задача. К ее выполнению рекомендуем привлекать квалифицированных юристов, которые есть в нашей юридической фирме.

  Опыт работы нашей юридической фирмы, свидетельствует, что с налоговыми органами можно и нужно судиться, так как при проведении выездных и камеральных проверок налоговые инспекторы используют правовые подходы, отличные от подходов арбитражных судей. Случаев расхождения между арбитражной практикой и практикой налоговых органов - сотни, если не тысячи. Но, не смотря на это, налоговые органы приняли за правило судиться до последней инстанции. Всё это делает судебные процессы несколько долгими (следует оговориться,  что при подаче иска мы приостанавливаем действия оспариваемого решения, и Вы не несете финансовых рисков, пока идет суд), поэтому юридические услуги по налоговым спорам всегда стоят несколько дороже, чем, например, по делам о взыскании задолженности. Но мы уверены, Ваши затраты на наши юридические услуги обязательно оправдают себя после выигрыша в суде, после которого, налоговые органы долго не будут иметь желания проверять Вашу организацию.